Бесплатная консультация
Заказать звонок
Задать вопрос
Подписаться на новости
Закажите звонок

Мы сами Вам перезвоним!



Нажимая на кнопку "Отправть", Вы даете согласие на обработку персональных данных, и соглашаетесь с Политикой обработки персональных данных

Задайте вопрос



Нажимая на кнопку "Отправть", Вы даете согласие на обработку персональных данных, и соглашаетесь с Политикой обработки персональных данных

Бесплатная консультация

у квалифицированного специалиста



Нажимая на кнопку "Отправть", Вы даете согласие на обработку персональных данных, и соглашаетесь с Политикой обработки персональных данных

Подпишитесь на новости



Нажимая на кнопку "Отправть", Вы даете согласие на обработку персональных данных, и соглашаетесь с Политикой обработки персональных данных

Аудит

Аспекты применения норм профессиональной этики

Автор: Резниченко Д.В.

Многочисленные проблемы, возникающие в связи с несоблюдением аудиторами принципов профессиональной этики, обуславливают проблемы не только в достоверности обнародованных выводов, но и вызывают проблемы глобального недоверия пользователей финансовой отчетности к аудиторской профессии. Это в целом создает препятствия для обеспечения прозрачности механизмов раскрытия и верификации информации предприятиями в Российской Федерации, что мешает формированию надлежащего инвестиционного климата. По результатам исследования обоснована система организационной поддержки создания среды для соблюдения принципов профессиональной этики в ходе выполнения задач аудита на основе конкретизации мер по выявлению и устранению угроз независимости аудитора. В связи с этим предложена структура и содержательное наполнение соответствующей организационно-распорядительной документации, которая является частью внутренней системы контроля качества аудиторских услуг.

Ключевые слова: аудит, аудиторские процедуры, профессиональная этика, этические принципы, угрозы независимости

Increased international capital flows requires the adaptation of the corporative relationships mechanisms in domestic entities to the international financial disclosure practices for increase of their investment attractiveness. The professional audit development, increases transparency and fair disclosure of complete and accurate information about the company, helps to make it. The study proved the importance of predecessor auditor’s working papers for detection of misstatements in opening balances and assessment of the client’s accounting and internal control systems. Consequently a program of opening balances inspecting and other working papers forms have been elaborate for the audit process documentary providing. This provides optimization of the audit resources for obtaining audit evidence and monitoring of quality control in completed audit engagement. Review of the working papers of the predecessor auditor should be used for understanding the managerial staff attitude to making adjustments in terms of financial reporting on the results of its audits. It helps to avoid threats to the auditor independence, reduce the risk of not detecting material misstatement and allow the auditor to determine its confidence in opening balances.

Keywords: audit, audit procedures, initial audit engagement, opening balances, predecessor auditor

Постановка проблемы. Прозрачность информации (финансовой, интегрированной или корпоративной отчетности), которая раскрывается стейкхолдерам и является релевантной и полезной, безусловно, является обязательным условием существования и развития финансовых рынков, создания благоприятного инвестиционного климата, предупреждения коррупции. Вместе с тем это требует соответствующего развития теории и практики аудита, анализ развития которого в стране формирует у потенциальных инвесторов понимание и в перспективе степень доверия к выводам независимых аудиторов.

Однако, как показывает опыт практической аудиторской деятельности, существуют значительные проблемы соблюдения аудиторами этических принципов в ходе осуществления аудита. И если они не являются очевидными при проектировании систем контроля качества аудиторских услуг, то при функционировании этой системы возникают многочисленные случаи несоблюдения принципов профессиональной этики. В частности, по данным Реестра аудиторов и аудиторских организаций по состоянию на __.__.2016 г.,вРоссийской Федерации субъектов аудиторской деятельности насчитывается _______, из которых только _____ (______%) прошли проверку системы контроля качества, ключевым элементом которой, согласно МСКК 1 «Контроль качества для фирм, выполняющих аудиты и обзоры финансовой отчетности, а также другие задачи по предоставлению уверенности и сопутствующие услуги» являются соответствующие этические принципы. Это свидетельствует о значительных проблемах соблюдения норм профессиональной этики аудитора и требует установления надлежащего контроля над такими нарушениями с целью адаптации соответствующих политик и процедур и обеспечения их применимости в ходе профессиональной деятельности аудиторов.

Цель исследования. Целью исследования является выявление основных проблем в соблюдении принципов профессиональной этики аудиторов Российской Федерации и пути их решения.

Изложение основного материала исследования. Негативный имидж Российской Федерации как потенциальной страны-реципиента иностранных инвестиций связан, кроме проблем коррупционной составляющей развития национальной экономики, также с непрозрачностью финансовой отчетности отечественных компаний. В частности, последние демонстрируют формальное отношение к обеспечению достоверности и полноты раскрытия финансовой и другой существенной информации, главным образом, потому что мало понимают пользу такого раскрытия для компании с точки зрения удовлетворения информационных потребностей стейкхолдеров.

Однако такая ситуация осложняется тем, что лица, деятельность которых призвана способствовать адекватному раскрытию предприятиями информации и снизить уровень неуверенности пользователей, в условиях жесткой конкуренции в сфере аудита стремятся максимизировать и собственные экономические, и другие выгоды, ставя этим под угрозу фундаментальные принципы профессиональной этики аудитора.

В связи с тем, что аудит является тем видом профессиональной деятельности, который обеспечивает финансово-экономическую стабильность и создает основу для принятия управленческих решений в непредсказуемой экономической среде, считаем, что решение проблем несоблюдения принципов профессиональной этики аудитором приобретает решающее социально-экономическое значение для развития экономико-инвестиционного потенциала государства.

Согласно п. 100.5 Кодекса этики профессиональных бухгалтеров(далее – Кодекс этики), определено пять фундаментальных принципов профессиональной этики, в частности:

1) честность;

2) объективность;

3) профессиональная компетентность и должная тщательность;

4) конфиденциальность;

5) профессиональное поведение.

Рассмотрим подробнее данные принципы.

Принцип честности, согласно п. 110.1 Кодекса этики, «означает обязательство всех профессиональных бухгалтеров быть откровенными и честными во всех профессиональных и деловых отношениях, честное ведение дел и правдивость».

Считаем, что в целом принцип честности может быть нарушен в таких вопросах взаимодействия аудитора с клиентом:

1) формирование ложной или неполной информации из существенных вопросов аудита, которая должна быть сообщена управленческому персоналу или тем, кто наделен высокими полномочиями (согласно МСА 260 и МСА 265);

2) формирование ложного или необоснованного мнения аудитора о финансовой отчетности клиента (нарушение требований МСА 700 и МСА 705 в части игнорирования оснований модификации аудиторского мнения или неучет критериев при определении вида модификации);

3) установление экономически необоснованной цены на услуги аудита, исходя из мотивов преследования собственной экономической выгоды, или установление цены, исходя из расценок работы аудиторов (при фактической работе помощников аудитора).

Следующий принцип –принцип объективности(согласно п. 120.1 Кодекса этики) состоит в том, что аудитор не должен идти на компромисс в своем профессиональном суждении, который на практике связан с комплексом угроз независимости. В частности, он связан с:

• угрозами собственного интереса (страх потери выгодного клиента обуславливает риск высказывания необъективного мнения);

• угрозами собственной оценки (невозможность объективной оценки информации, в подготовке которой принимал участие аудитор);

• угрозами давления (страх перед угрозами или давлениемклиента или третьими сторонами,что порождает склонность к высказыванию мнения, ориентированного на требования таких субъектов).

Вместе с тем несоблюдение принципа объективности может происходить при игнорировании угроз в момент их возникновения, в частности, при формировании мнения аудитором (раскрытие только отдельных – только положительных или только отрицательных – сторон деятельности, несоблюдение нейтральности формулировок в аудиторском отчете). Это является следствием существующего конфликта интересов на момент принятия клиента или при принятии решения о сотрудничестве с ним или, наоборот, существование угрозы семейных и дружеских отношений.

Согласно п. 130.1 Кодекса этики, принцип профессиональной компетентности и должной тщательности означает обязательство:

а) поддерживать профессиональные знания и навыки на уровне, необходимом для предоставления клиентам или работодателям компетентных профессиональных услуг;

б) предоставляя профессиональные услуги, действовать тщательно в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами.

При этом, как показывает практика аудиторской деятельности, реализация этого принципа происходит на всех этапах аудиторской проверки:

• при принятии задания по аудиту оценивается компетентность персонала для его выполнения, а при назначении группы по заданию руководитель должен оценить потенциальных членов группы по заданию на предмет соответствия их профессиональной компетентности условиям задачи и специфике деятельности клиента;

• при планировании руководителю аудиторской группы следует оптимально распределить членов группы по заданию по отдельным участкам проверки в соответствии с уровнем их профессиональной компетентности;

• при выполнении задания профессиональная компетентность и должная тщательность обеспечивается путем документирования всех процедур аудита, внесением изменений в документы планирования в связи с идентификацией дополнительных рисков искажения, выполнением альтернативных процедур, а также путем надзора и осмотра качества выполнения задания по аудиту.

Принцип конфиденциальности, в соответствии с п. 140.1 Кодекса этики, означает обязательство аудитора воздерживаться от раскрытия информации, полученной во время выполнения задания и/или ее использования для собственной выгоды или в интересах сторон. Соблюдение данного принципа обеспечивается путем внедрения строгой системы информационной безопасности аудиторской фирмы, включает целый ряд элементов, в частности, безопасность информационной системы, безопасность документации фирмы и клиентов, ограничение доступа к отдельным подразделениям фирмы посторонних лиц и т.д.

Последний принцип профессиональной этики, который называется профессиональным поведением, заключается в том, что во время своей деятельности аудитор должен вести себя таким образом, чтобы не дискредитировать собственную процессию или коллег по профессии, а также не распространять информацию о своих полезных знакомствах с клиентом или в органах власти, предоставлять об аудиторской фирме исключительно правдивую информацию, котораяможет быть проверена и использована потенциальными клиентами исключительно для принятия решения о возможном сотрудничестве на основе учета опыта аудиторов в данной области, профессиональных компетенций и т.д. Отметим, что соблюдение данных принципов должно быть регламентировано и организовано на различных уровнях обеспечения контроля качества аудиторских услуг. В частности, по результатам собственных исследований можем выделить четыре уровня: международный, национальный, локальный, личностный (Таблица 1).

Таблица 1. Уровни обеспечения контроля качества аудиторских услуг

as

Несмотря на то, что элементы системы контроля качества включают соответствующие этические требования, вместе с тем считаем, что соблюдение этических принципов реализуется и во всех других элементах, в частности так, как описано в Таблице 2.

Следует отметить, что темным цветом в Таблице 2 обозначена разработка внутренних документов (регламентов, положений, стандартов и т.д.), в связи с тем, что их разработка и внедрение в деятельность аудиторской фирмы формализует среду контроля качества, конкретизирует права и обязанности членов группы по заданию и должностных лиц фирмы и составляет базис предупреждения возникновения угроз независимости и угроз несоблюдение принципов профессиональной этики.

Соблюдение фундаментальных принципов профессиональной этики можно обеспечить путем организации на аудиторской фирме надлежащей системы контроля качества аудиторских услуг, в частности, путем разработки внутрифирменной политики и процедур контроля качества. Исходя из собственного практического опыта аудиторской деятельности и основываясь на требованиях профессиональных стандартов аудита (МСА), считаем целесообразным предложить следующую структуру соответствующего внутреннего документа (структура и содержательное наполнение разделов политики и процедур приведены в Таблице 3).

Применение данного положения будет служить базисом формирования соответствующих процедурных регламентов при работе с клиентом аудиторской фирмы, создавать основу для разработки и конкретизации положений других внутренних стандартов и положений, определяющих порядок действий аудитора при выполнении задания по аудиту.

Таблица 2. Пути реализации заданий по контролю соблюдения принципов профессиональной этики в элементах

системы контроля качества аудиторских услуг (сформирован с учетом требований МСКК1)

as2

Примечание:

(1) доведение содержания персональной ответственности за соблюдение действующего законодательства по вопросам аудита, профессиональных стандартов и Кодекса этики к аудиторам фирмы с получением от них соответствующих заверений позволяет руководству, по сути, передать часть ответственности за контроль качества аудиторских услуг с локального уровня (с уровня руководства аудиторской фирмы как таковой) и личностного уровня (разъяснение вопросов необходимости соблюдения принципов профессиональной этики и объема ответственности за их нарушение становится основой формирования морально-ценностных ориентаций аудитора при выполнении им задачи по аудиту);

(2) проверяется путем получения заверений относительно понимания содержания профессиональных стандартов и их требований относительно полноты и тщательности проведения аудиторских процедур, требований конфиденциальности информации;

(3) проверяется путем тестирования полноты, тщательности и результативности проведения аудиторских процедур;

(4) контроль соблюдения принципов базируется на проверке полноты и соответствия показанных искажений при формировании мнения аудитора (длявыполнения требований МСА 700, 705 и 706) и сообщении важных вопросов управленческому персоналу и тем, кто наделен высокими полномочиями (длявыполнения требований МСА 260 и 265);

(5) тестирование существования угроз независимости позволяет выявить угрозы несоблюдения принципов профессиональной этики.

Таблица 3. Рекомендуемая структура внутреннего документа, регламентирующего политику и процедуры обеспечения независимости аудиторов аудиторской фирмы (в части соблюдения принципов профессиональной этики)

as3 

Выводы и перспективы дальнейших исследований. Изучение теоретических и практических аспектов соблюдения принципов профессиональной этики аудитора в Российской Федерации позволило прийти к следующим выводам.

1. Проблемы несоблюдения аудиторами принципов профессиональной этики в целом вызывают проблемы недоверия пользователей финансовой отчетности в аудиторской профессии и обнародованных аудиторских заключений в частности, что не способствует созданию инвестиционно-привлекательного имиджа государства и отечественных субъектов хозяйствования на внешних рынках. Это связано также с несоответствием финансовой отчетности предприятий Российской Федерации, в частности, проверенной аудиторами, международным стандартам финансовой отчетности во всех существенных аспектах, ее непрозрачностью и т.д.

2. В отечественной аудиторской практике существуют многочисленные угрозы несоблюдения принципов профессиональной этики, что можно действенно предупредить при разработке и внедрении системы контроля качества аудиторских услуг в соответствии с требованиями международных стандартов контроля качества. По результатам исследования описаны основные направления нарушений принципов профессиональной этики аудитора и идентифицированы пути обеспечения их реализации по элементам системы качества аудиторских услуг.

3. С учетом важности построения системы контроля качества аудиторских услуг, установлено, что соблюдение этических принципов аудитора должно быть регламентировано и организовано на всех уровнях обеспечения контроля качества аудиторских услуг, которых по результатам собственных исследований выделено четыре (международный, национальный, локальный, личностный), и описан вклад документов соответствующего уровня в организацию системы контроля качества в части соблюдения этических принципов.

4. Определено также, что соблюдение фундаментальных принципов профессиональной этики можно обеспечить путем организации на аудиторской фирме надлежащей системы контроля качества аудиторских услуг, в частности, путем разработки внутрифирменной политики и процедур контроля качества. В связи с этим предложена структура соответствующего внутреннего документа и его содержательное наполнение по определенным разделам. Его применение позволит создать базис формирования процедурных регламентов работы с клиентом аудиторской фирмы и конкретизации положений других внутренних стандартов и положений по вопросам действий аудитора при выполнении задания по аудиту. 

Оставьте заявку прямо сейчас

получите скидку до 30% на любую услугу*